457a - الأسهم خيارات

ما هو القسم 409A. On 10 أبريل 2007، أصدرت دائرة الإيرادات الداخلية إرس اللوائح النهائية بموجب القسم 409A من قانون الإيرادات الداخلية القسم 409A تمت إضافتها إلى قانون الإيرادات الداخلية في أكتوبر 2004 من قبل قانون خلق الوظائف الأمريكية. بموجب القسم 409A، ما لم يتم استيفاء متطلبات معينة، فإن المبالغ المؤجلة بموجب خطة التعويض المؤجلة غير المؤهلة كما هي معرفة في اللوائح الحالية يمكن تضمينها في الدخل الإجمالي ما لم تكن هذه المبالغ معرضة لخطر كبير من المصادرة بالإضافة إلى ذلك، تخضع هذه المبالغ المؤجلة ل 20٪ ضريبة الدخل والفوائد والعقوبات وقد اعتمدت بعض الدول أيضا أحكام ضريبة مماثلة على سبيل المثال، تفرض كاليفورنيا ضريبة إضافية 20 في المئة الدولة، والفوائد، والعقوبات. الآثار لخيارات الأسهم الخصم. وضع القسم 409A، خيار الأسهم وجود سعر ممارسة أقل من القيمة السوقية العادلة للأسهم العادية المحددة في تاريخ منح الخيار تشكل كومبا مؤجلة ترتيبات التنازل هذا عادة ما يؤدي إلى عواقب ضريبية ضارة للمستفيد الخيار وضريبة الاستقطاع المسؤولية عن الشركة وتشمل الآثار الضريبية الضرائب في وقت الاستحقاق الخيار بدلا من تاريخ ممارسة أو بيع الأسهم المشتركة، و 20 الاتحادية إضافية ضريبة على الخيار بالإضافة إلى الضرائب العادية على الدخل والعمالة والضرائب الحكومية المحتملة مثل ضريبة كاليفورنيا 20 ورسوم الفائدة المحتملة يتعين على الشركة حجب الدخل المطبق والضرائب على العمالة في وقت الاستحقاق الخيار، وربما مبالغ إضافية كما زيادة قيمة الأسهم الأساسية مع مرور الوقت. فيما يلي وصلات لجميع التنبيهات العميل وسغر s على 409A. You يمكن تقييم انطباق القسم 409A من خلال مراجعة تنبيهات العميل وسغر تغطي مختلف جوانب القسم 409A والقسم النهائي 409A اللوائح بالتفصيل، بما في ذلك. أنا أحب حقا لقراءة الخاص بك كما من بعد أن تكون مكتوبة كيفية تعيين سعر ممارسة خيارات الأسهم أرتيك لي نحن نكافح مع هذا الحق الآن مع نريد أن تحفز بشكل صحيح شعبنا حاليا 1099 المقاولين، ولكن نحن قلقون من أن منخفضة جدا من سعر الإضراب قد يشير إلى انخفاض تقييم لمستثمر في المستقبل. بصفة عامة، فإن سعر الأسهم العادية الصادرة للمؤسسين ، والموظفين في وقت مبكر عن طريق خيارات أو غيرها وغيرها من الأسهم العادية الرخيصة ليست عاملا يعتبره المستثمرون في رفع رأس المال بمعنى المعاملات فك. توم Black. Yokum، لنفترض أن التعويض المؤجل يأتي في شكل سندات قابلة للتحويل، قابلة للتحويل إلى سلسلة من الأسهم المفضلة B التي ستصدر 1 هل حقيقة أنه حتى يغلق سلسلة B، وخطر المصادرة مرتفع جدا وضع التعويض خارج مجال 409A 2 إذا تم تحويل الملاحظات إلى سلسلة B المفضل، لا حقيقة أن التعويض لم يعد التزاما قانونيا لدفع وضع تأجيل خارج مجال 409A. I لا تفهم نمط الحقيقة والأسئلة إذا كان سا كونفيرتيبل نوت، ثم انها التزام بدفع المال لا أرى لماذا هناك خطر المصادرة إذا كان الشخص يتلقى مذكرة قابلة للتحويل مجانا، ثم يضربني أنه ربما يكون هناك حدث خاضع للضريبة في تلك المرحلة في الوقت المناسب إذا يدفع الشخص المال الحقيقي للمذكرة القابلة للتحويل، ثم أنا لا أرى كيف هو التعويض. في بيع النقدية من شركة خاصة، ما هو التصرف النموذجي من الخيارات غير المؤهلة غير المؤهلين. إجم إذا لم يتم افتراض الخيارات من قبل المشتري، فإن الخيارات غير المؤهلة بالكامل، ويمكن لحامل الخيار إما ممارسة أو تلقي عائدات الاندماج أو استلام صافي النقد يساوي سعر السهم للسهم الواحد مطروحا منه سعر ممارسة السهم الواحد. هو 409A التقييم يجب أن تفعل البند لبدء أو هل لمجلس الإدارة الحق في موجة هذا الشرط وأخذ المخاطر. أما مسألة الخطر إذا تلقت الشركة تمويل المشروع أو لديها عائدات، ثم أعتقد أنه يجب القيام به البند من منظور المخاطر دفع 5K وما فوق لتقييم 409A هو سعر صغير لدفع ثمن التأمين في حال أن مصلحة الضرائب يتحدى سعر ممارسة الخيار في المستقبل تقرير تقييم 409A يغير عبء الإثبات إلى مصلحة الضرائب لإظهار أن وكان سعر ممارسة خطأ. إذا كانت الشركة لم تتلق تمويل المشروع وليس لديها عائدات، ثم معظم الشركات لا يبدو ر للحصول على تقييم 409A ومع ذلك، يجب على الشركة إعداد تحليل التقييم على القيمة السوقية العادلة لل كوم سهم واحد لدعم استنتاج مجلس الإدارة على القيمة السوقية العادلة إذا كانت الشركة لديها خبير المالية المدير المالي الذي يعد تقرير التقييم، وهذا سوف يكفي أيضا لتحويل عبء إثبات. يوكوم، لدينا بدء التشغيل تكافح مع سعر الإضراب على منحنا الأولى من الخيارات في إطار خطة حوافز الأسهم للموظفين قمنا بعمل سلسلة A المفضلة في حصة واحدة، ولكن من المؤكد بشكل خاص إذا كان ذلك مناسبا أنا من الواضح أن منح الأسهم المشتركة بسعر عادل، ولكن تبادل المخاوف في سؤال سابق فيما يتعلق بالتقييمات المستقبلية هل لديك أي نصائح حول تحليل تقييم يمكن أن يستخدمه مجلس الإدارة لدينا قبل الإيرادات، لذلك أي عملية في هذه المرحلة يبدو ثكس التعسفي. بيرت إذا كانت الشركة فعلت سلسلة A مع المستثمرين المؤسسيين رأس المال الاستثماري، ثم يجب على الشركة الحصول على تقييم 409A المدرسة القديمة 10-1 يفضل أن نسبة السعر المشتركة لن تكون نتيجة غير عادية لشركة ما قبل الإيرادات وبطبيعة الحال، فإن أي قواعد من الإبهام مثل هذه ليست المحاسبة المناسبة. توم Black. re استعلامي من 10 يوليو المذكرة قابلة للتحويل فقط إلى أسهم الفئة B المفضلة لا النقدية وقد أعطيت مذكرة بدلا من التعويض النقدي الشركة هي ما قبل الإيرادات وتحتاج إلى جمع الأموال من خلال الفئة B تقدم مستثمر خارجي هو شراء 60 من أسهم B ل 1 61 سهم في ذلك الوقت، سيتم تحويل الملاحظات إلى أسهم B في نفس السعر 1 61 حتى يغلق B فعلا هناك احتمال كبير للإفلاس والتخلف هل حقيقة أن الشركة ليس لديها لدفع نقدا لاسترداد مذكرة وضع المؤجل كومب خارج عوالم 409A. Yokum وأود أن نقدر نصيحتك بشأن كيفية التعامل مع الوضع من تقييم 409A يجري أقل من تقييم FAS123R شكرا لك. جيني أنا تأجيل إلى بلدي الضرائب والمزايا المتخصصين في هذه القضايا ويجب عليك استشارة المراجعين المناسبين وخبراء مزايا الموظفين الضريبية يرجى قراءة إخلاء المسؤولية. وقد سمعت من العديد من الحالات حيث يرفض المدققين تقييمات 409A في نهاية اليوم، وأنا تعتقد أن الشركة تحتاج إلى استرضاء مراجعي الحسابات مع تقييم مقبول فاس 123R لأغراض المحاسبة، ولكن هذا لا يخلق بالضرورة مشكلة مع مصلحة الضرائب الأمريكية طالما أن تقييم متوافق مع 409A يدعم سعر ممارسة الخيار الشركات المستخدمة لاتخاذ الأسهم الرخيصة في ما يتعلق بالاكتتاب العام الذي يعترف ضمنا بأن سعر الخيار كان منخفضا جدا. ومع ذلك، وكما أعرف، فإن مصلحة الضرائب الأمريكية لم تتخذ الموقف الذي يمنحه هذا الخيار مع أسعار التمارين الرياضية التي كانت منخفضة جدا لم تعد إسو التي تحتاج إلى أن تكون منحت في فمف. عندما يوافق مستشار أو مكتب محاماة على العمل في مقابل الخيارات في عميل، كيف يمكنك تحديد عدد الخيارات التي تتلقاها كرسوم على سبيل المثال، إذا كنت العلاقات العامة أوفيد 100K في المشورة القانونية أو غيرها، ما هي شروط الخيار النموذجي على افتراض أن الشركة تستحق القول 5MM بعد المال بعد الجولة الماضية المدة أي اتفاقات خيار جيد على الانترنت. بيل ماك هناك على الأرجح بعض الطرق المختلفة للتفكير في ذلك واحد هو مجرد التعبير عن عدد من الأسهم كنسبة مئوية من الشركة على سبيل المثال، وخيارات لمستشار مدير الموظف وعادة ما يتم قياسها كنسبة مئوية من ملكية المخفف بالكامل هذه خيارات ستستغرق أكثر من 4 سنوات للموظفين وعادة 2 إلى 4 سنوات لأعضاء مجلس الإدارة الاستشاريين. أي طريقة أخرى للتفكير في ذلك من حيث القيمة المقدمة إلى حد ما مثل تغطية الضمان انظر هذا المنصب ما يجب أن شروط القرض الجسر ضمان التغطية تكون. ولعل حتى وهناك طريقة مختلفة لقياس حجم منحة الخيار هو أن ننظر إلى المفترض في قيمة المال ومنح أسهم كافية لتوفير القيمة الضمنية بالنسبة لمعظم الشركات، سيكون هناك فرق بين فمف الأسهم المفضل و فمف المشتركة إذا كان هناك سلسلة A هو 1 00 و فمف المشترك هو 0 10 سهم، ثم كل سهم لديه ضمني 0 90 انتشار سهم إذا أرادت الشركة لتوفير 9000 من القيمة، فإنه سيتم منح خيارات لشراء 10،000 سهم. ج من الناحیة الشھریة، سیتم ممارسة الخیارات الاستشاریة لفترة تتراوح بین 5 و 10 سنوات، وقد یتم منحھا کاملة عند منحھا عند الانتھاء من الخدمات ولا تعتمد علی الوضع المستمر کمزود خدمة من أجل ممارستھا، ومع ذلك، قد یکون بعضھا خاضعا للاستمرار الخدمات من أجل أن تكون قابلة للتمارس. منح الخيار ليست تفعل ذلك بنفسك ممارسة هناك العديد من الأشياء التي يمكن مشدود تصل تتراوح بين الامتثال 409A، قضايا قانون الأوراق المالية، والفشل في الحصول على الموافقات صالحة والتي قد تؤدي إلى خيار باكداتينغ، الخ كيف وكثيرا ما تنفيذ خطة خيار أسهم الموظفين عادة ما يكلف الشركة الرسوم القانونية وتكاليف المشرف، الخ شركتي لديها ثلاثة مديري وخمسة موظفين ونحن نود أن نقدم حوافز الأسهم للموظفين الرئيسيين لقد سمعت تقديرات من 10K - 15K فقط للحصول على برنامج خيار الأسهم وتشغيلها، ولكن ليس لدي أي فكرة عما إذا كان هذا المبلغ هو دقيق لا يبدو وكأنه ينبغي أن يكون معقدا في الأساس، أنا أحاول معرفة ويت لها أم لا أنا الحصول على ممزق قبالة. شكرا لأي نصيحة يمكنك إقراض. جون 10K إلى 15K يبدو سخيفة على افتراض أنك كورب C حتى لو كنت دمج دي على الانترنت وكان شخص ما لإعادة كل مستند، فإنه لا يزال أقل أن هذا النطاق لإعادة كل شيء ولها شركة مع خيار الأسهم plan. Well، فإن قضية تقييم 409A لن تختفي أعتقد أن مصلحة الضرائب الأمريكية قد بدأت التدقيق في أول هذه الترتيبات وأعتقد أن هناك تقييم الجودة هناك بما في ذلك لنا الذين يقدمون الدعم، والدفاع عنها والمؤهلة 409A التقييمات ثم هناك شركات تستخدم العمالة الأجنبية للقيام بذلك و الإعلان أن 409A يمكن أن تكتمل لأقل من 500 وهناك أيضا الشركات التي لا يمكن اعتبارها خبراء التقييم مستقل تماما لأنها توفر خدمات أخرى مثل تأجير المدير المالي أو المصرفية لنفس العملاء التي تقدرها إرس ملزمة لعقد مثل هذه الترتيبات مثل غير - مستقل الكلمات الرئيسية في اختيار مزود 409A يجب أن تكون من ذوي الخبرة، ومقرها الولايات المتحدة، مستقلة، جديرة بالرقابة، والصناعة التعرض وبأسعار معقولة ديليجن المستحقة سي وتطبيق المعايير المعقولة هي ما هي شركات التدقيق تبحث عن، وسوف إرس تبحث عن مع الاستعانة بمصادر خارجية المواهب وتقييمات رخيصة جدا، نجد هذين العنصرين تفتقر تماما المشتري حذار إذا كنت بحاجة إلى مزيد من المعلومات، كنت دائما موضع ترحيب في الاتصال بنا في أكوسرف Inc. IRS يوفر توجيهات ملائمة على مدونة 457A. Executive التعويض المدونة. في يونيو، أصدرت مصلحة الضرائب الإيرادات الحكم 2014-18 لتوضيح أن خيارات الأسهم وحقوق الأسهم الأسهم تقدير حقوق سس-سارس لن تعتبر التعويض المؤجل غير مؤهلين لأغراض البند 457 ألف من القانون، شريطة أن تسوى التعويضات في المخزون وتهدف إلى الوفاء بالإعفاء السليم من المادة 409A من القانون. وتنص المادة 457A، المنفصلة عن القسم 409A، على إلغاء القدرة على إرجاء التعويض عن دافعي الضرائب الذين يقدمون خدمات لغير المؤهلين الكيانات الكيانات غير المؤهلة هي عادة شركات أجنبية في ولايات قضائية غير مبالية بالضرائب العامية، أو الملاذات الضريبية أو السيادة (ج) وغيرها من الكيانات التي يمر عليها أكثر من 20 كيانات معفاة من الضرائب يفرض القسم 457A ضريبة على التعويض المؤجل عند الاستحقاق وليس على المدفوعات بموجب القسم 409A من القسم 457A الذي ينطبق على صناديق التحوط والمواطنين الأمريكيين العاملين خارج البلد الولايات المتحدة لشغل غير U U في الاختصاص الضريبي غير مبال. منذ أصبح القسم 457A ساري المفعول في عام 2009، بعض المهنيين التعويض قلقون من أن القسم 457A والضريبة المحتملة 20 عقوبة سوف تنطبق على أي خيار الأسهم أو سار منح إلى مقدم الخدمة لهيئة غير مؤهلة نشأ هذا القلق من اللغة الصريحة للنظام الأساسي الذي يحدد التعويض المؤجل غير المؤهل بالإشارة إلى التعريف الوارد في القسم 409A د ولكنه يضيف بعد ذلك أن هذا المصطلح يجب أن يتضمن أي خطة تنص على الحق في التعويض على أساس التقدير في قيمة عدد محدد من وحدات الأسهم لمتلقي الخدمة حاولت مصلحة الضرائب سابقا حليف هذا القلق في الأول رس نوتيس 2009-8، ولكن الآن قد استخدمت تفسيرا أكثر رسمية في حكم الإيرادات 2014-18 للتأكد من أن القسم 457A لا ينطبق على خيارات الأسهم والسهم التي يتم تسويتها الأسهم طالما أنها التقت الإعفاء حق الأسهم في قسم التعليمات البرمجية 409A. ومع ذلك، خلافا للقسم 409A، القسم 457A لا يزال ينطبق على حقوق تقدير الأسهم التي هي أو يمكن تسويتها نقدا الإيرادات الإيرادات 2014-18 ينطبق بأثر رجعي. بلوق التعويضات التنفيذية. هذا الإخطار يوفر التوجيه المؤقت بشأن تطبيق 457A إلى التعويض المؤجل غير المؤهلين خطط الكيانات غير المؤهلة تنص المادة 457A عموما على أن أي تعويض مؤجل بموجب خطة تعويض مؤجل غير مؤهل كيان غير مؤهل يمكن تضمينه في الدخل الإجمالي عندما لا يكون هناك خطر كبير من مصادرة الحق في هذا التعويض لأغراض 457A، فإن المصطلح خطة التعويض المؤجلة غير المؤهلة لها نفس المعنى المنصوص عليه في 409A د، رهنا ببعض التعديلات لأغراض من المادة 457A تعني عبارة "الكيان غير المؤهل" أي شركة أجنبية ما لم يكن كل دخلها يرتبط ارتباطا فعليا بسير تجارة أو نشاط تجاري في الولايات المتحدة أو يخضع لضريبة دخل أجنبي شاملة وبأي شراكة ما لم يكن ذلك تخصص جميع إيراداته إلى أشخاص غير الأشخاص الأجانب الذين لا يخضع دخلهم لضريبة دخل أجنبية شاملة، أما المنظمات التي تعفى من الضرائب بموجب المادة 26 من قانون الولايات المتحدة 457A فهي وتوفير قانون تمديد الضرائب والحد الأدنى البديل للتخفيف الضريبي لعام 2008، القسم جيم من الحاشية L رقم 110-343 تيترا، الذي تم سنه في 3 أكتوبر 2008. ويهدف هذا التوجيه كتوجيه مؤقت لمساعدة دافعي الضرائب في تطبيق 457A في حين أن الخزانة القسم ومصلحة الضرائب إرس المزيد من التوجيهات بشأن تطبيق 457A تتوقع إدارة الخزانة و إرس إصدار المزيد من الإرشادات بشأن القضايا التي لم يتناولها هذا الإشعار F يمكن أيضا تعديل التوجيهات الواردة في هذا الإشعار، على سبيل المثال من خلال توسيع تعريف الكيان غير المؤهل على النحو المبين في هذا الإشعار بالإضافة إلى ذلك، تشير بعض أحكام هذا الإشعار إلى التوجيه المؤقت بموجب الإشعار 2008-115، 2008-52 إيرب 1367 ديك 29، 2008 الإبلاغ والالتزام بالالتزامات بموجب 409A للسنوات الخاضعة للضريبة التي تبدأ في 1 يناير 2008 وبعده، واللوائح المقترحة بموجب 409A المقترحة 1 409A-4، ريج-148326-05، 2008-51 إيرب 1325 73 فيد ريج 74380 8 ديسمبر 2008 قد تحتاج التوجيهات المستقبلية تحت 457A إلى أن تتكيف مع أي تغييرات مستقبلية على الإرشادات الواردة في الإشعار 2008-115 والأنظمة المقترحة 409A ومع ذلك، وكما هو منصوص عليه في القسم المعنون "تاريخ النفاذ"، فإن أي توجيهات مستقبلية بموجب 457A من شأنها أن توسع فإن تغطية 457A ستكون مستقبلا ولن تنطبق على سنة مقدم الخدمة الخاضعة للضريبة التي تبدأ قبل إصدار مثل هذه التوجيهات مطلوبة على جميع جوانب هذا الإشعار انظر القسم بعنوان طلب تعلیقات للحصول علی معلومات حول کیفیة تقدیم التعلیقات. إرشادات مؤقتة حول تطبیق 457A. A القسم 457A بشکل عام. Q-1 عندما یکون التعویض ممکنا في إجمالي الدخل بموجب 457A. A-1 کقاعدة عامة، تنص المادة 457A علی أن أي تعویض والتي يتم تأجيلها بموجب خطة تعويض مؤجلة غير مؤهلة للمنشأة غير المؤهلة يمكن تضمينها في إجمالي الدخل عندما ال يكون هناك خطر جوهري من مصادرة الحق في هذا التعويض ولكن التعويض المؤجل غير قابل لالستيعاب في الدخل اإلجمالي إذا لم يكن مبلغ التعويض يمكن في هذه الحالة فرض ضرائب إضافية على هذا التعويض في الوقت الذي يصبح فيه مبلغ التعويض قابلا للتحديد ويمكن تضمينه في الدخل الإجمالي. القسم B من هذا الإشعار يتناول Q من 2 إلى Q A-4 تعريف مصطلح التعويض المؤجل غير المؤهل خطة القسم A-5 من Q إلى A 14 عناوين مقدمي الخدمات التي يغطيها 457A وتعريف مصطلح الكيان غير المؤهل القسم دق وتعالج A-15 إلى Q A-18 حساب المبلغ الذي يمكن تضمينه في الدخل تحت البند 457A من القسم A-19 إلى Q A-21 عندما تعتبر المبالغ المؤجلة غير قابلة للتحديد القسم فق من A-22 إلى Q-A 23 تطبيق التواريخ الفعلية يتناول القسم غ من A-24 إلى Q A-27 القضايا المتعلقة بتنسيق 457A مع 409A. B تعريف خطة التعويض المؤجل غير المؤهل. Q-2 ما هي خطة التعويض المؤجلة غير المؤهلة لأغراض 457A. A-2 a القاعدة العامة باستثناء ما هو منصوص عليه خلاف ذلك في هذه الوثيقة A-2، لأغراض 457A، يكون لمصطلح "خطة التعويض المؤجل غير المؤهل" المعنى المعطى بموجب هذا المصطلح تحت 409A d و 1 409A-1 a فيما يتعلق بترتيب بين والشريك والشراكة، قد يعتمد دافعو الضرائب على الإرشادات المعمول بها في إطار 409A، والتي تضمنت اعتبارا من 9 يناير 2008 الإشعار 2005-1، Q A-7، 2005-1 سب 274، إي E من ديباجة اللوائح المقترحة 409A نشرت في 4 أكتوبر 2005 ريج-158080-04، 20 05-2 سب 786 70 فيد ريج 57930 و إي G من ديباجة اللوائح 409A النهائية المنشورة في 17 أبريل 2007 تد 9321، 2007-1 سب 1123 72 فيد ريج 19234 ومع ذلك، انظر Q-3 إلى Q A-4 من هذا الإشعار المتعلق بتعريف الخطر الكبير للمصادرة وتطبيق قاعدة التأجيل القصيرة الأجل لأغراض 457A. (ب) حقوق تقدير حقوق المساهمين كما هو منصوص عليه في 457A د 3 أ، يشمل مصطلح "خطة التعويض المؤجل غير المؤهل" أي خطة توفر الحق في التعويض على أساس ارتفاع قيمة عدد محدد من وحدات حقوق الملكية لمتلقي الخدمة وبالتالي، باستثناء ما عدا ذلك المنصوص عليها في هذه الفقرة A-2 b و 1 409A-1 b 5 i i لا تنطبق بعض حقوق تقدير المخزونات لأغراض تحديد ما إذا كان الترتيب ينص على تعويض مؤجل لأغراض 457A غير أن الاستثناءات من التغطية تحت 409A 1 -1 b 5 i استثناء لخيارات الأسهم غير النظامية على مخزون مستلم الخدمة التي صدرت بسعر ممارسة لا يقل عن القيمة السوقية العادلة في تاريخ المنحة وبدون أي ميزة تأجيل أخرى واستثناء 1 409A-1 b 5 i C من المخزون القانوني تنطبق فقط الخيارات لأغراض هذه الفقرة A-2 b، يجوز تطبيق الاستثناء من التغطية تحت 1 409A-1 b 5 i B بحيث يكون حق تقدير المخزون الذي بموجب شروطه عند يجب تسوية جميع الأوقات في مخزون متلقي الخدمة، ويتم تسويتها في مخزون مستلم الخدمة وتلبية متطلبات ذلك القسم، وستستثنى من التغطية تحت 457A وبالإضافة إلى ذلك، لأغراض تطبيق الاستثناء من التغطية في إطار 1 409A-1 b 5 (أ) إلى حصة ملكية في كيان غير مؤسسي يعني الحق في شراء حقوق ملكية فعلية في هذه المنشأة وليس مجرد حق في مبلغ يساوي الزيادة في حقوق الملكية هذه، فإن قواعد 1 409A-1 b 5 i يتم تطبيق A قياسا. (ج) استثناء التأجيل قصير الأجل في تطبيق الاستثناء 1 409A-1 b 4 من تعريف التعويض المؤجل لأغراض 409A لبعض الإرجاءات القصيرة الأجل، يطبق تعريف الخطر الكبير للمصادرة في Q-3 من هذا الإشعار في بالإضافة إلى ذلك، لا يشمل التعويض المؤجل لأغراض 457A تأجيل قصير الأجل 457A على النحو المحدد في Q A-4.Q-3 ما هو الخطر الكبير للمصادرة لأغراض 457A أ-3 (أ) القاعدة العامة لأغراض 457 ألف، لا تخضع حقوق الشخص للتعويض لخطر كبير بالمصادرة إلا إذا كانت حقوقه في هذا التعويض مشروطا بأداء خدمات كبيرة في المستقبل من قبل هذا الشخص. على سبيل المثال، لا يخضع حق الشخص في التعويض، بما في ذلك الحق في المخزون، لخطر كبير في المصادرة لمجرد أن هذه الحقوق تخضع لشرط يتعلق بغرض التعويض، أو كوندي سواء بشكل مباشر أو غير مباشر، عند الامتناع عن أداء الخدمات. وإضافة أي خطر للمصادرة بعد أن ينشأ الحق الملزم قانونا في التعويض، أو أي تمديد لفترة يتعرض فيها التعويض لخطر المصادرة لأغراض في تحديد ما إذا كان هذا التعويض معرضا لخطر كبير بالمصادرة، ومع ذلك، يمكن اعتبار المبلغ خاضعا لخطر كبير للمصادرة يتجاوز التاريخ أو الوقت الذي كان يمكن فيه للمستلم أن يحصل على تعويض إذا كانت القيمة الحالية لمثل هذا التعويض المبلغ الذي يتجاهل، عند تحديد القيمة الحالية، خطر المصادرة أكبر بكثير من القيمة الحالية للمبلغ الذي كان يمكن للمستلم بخلاف ذلك أن ينتخب لاستلامه من خطر التعرض للمصادرة لأغراض تحديد ما إذا كان المبلغ المعرض لخطر تكون المصادرة أكبر بكثير من المبلغ الذي كان يمكن للمستلم أن يتخذه لاستلامه في حالة عدم وجود خطر التعرض للمصادرة والتعويض مثل الراتب الذي يتلقاه مقدم الخدمة لمواصلة أداء الخدمات، على سبيل المثال، إذا كانت خطة المكافأة تنص على إجراء انتخابات بين دفعة نقدية أو وحدات أسهم مقيدة ذات قيمة حالية وهو ما يتجاهل بدرجة أكبر خطر المصادرة من القيمة الحالية لمثل هذه المدفوعات النقدية والتي ستصادر دون استمرار الخدمات لفترة من السنوات، ويعامل الحق في وحدات المخزون المقيدة عموما على أنه معرض لخطر كبير من مصادرته. (ب) حقوق الملكية لتطبيق تعريف الخطر الكبير للمصادرة على حق المخزون على النحو المحدد في 1 409A-1 l، انظر 1 409A-1 d 2. c إنفاذ شرط المصادرة بالنسبة للقواعد المتعلقة بتحديد ما إذا كان الخطر من المصادرة جوهرية فيما يتعلق بحقوق مقدم الخدمة الذي يمتلك قدرا كبيرا من إجمالي قوة التصويت أو قيمة متلقي الخدمة، انظر 1 409A-1 d 3.Q-4 ما هو تأجيل قصير الأجل لأغراض من 457 ألف تأجيل قصير الأجل 457A. A-4 (أ) القاعدة العامة لا يشمل التأجيل المؤجل لأغراض 457 ألف تأجيل قصير الأجل على النحو المنصوص عليه في التأجيل القصير الأجل 457A د 3 B 457A يشير مصطلح التأجيل القصير الأجل 457A بالتعويض الذي يدفع في موعد أقصاه 12 شهرا بعد انتهاء السنة المستفيدة الخاضعة للضريبة التي لم يعد خلالها الحق في دفع التعويض معرضا لخطر كبير للمصادرة لأغراض هذه القاعدة الخاصة، المستلم هو الشخص الذي يقدم مقدم الخدمة له خدماته مباشرة في الوقت الذي لم يعد فيه الحق في دفع هذا التعويض خاضعا لخطر كبير للمصادرة. وبالإضافة إلى ذلك، وكما هو منصوص عليه في Q-2 ج، فإن أي مبلغ مؤهل قصير لا يشكل التأجيل المؤقت بموجب 1 409A-1 b 4 المطبق باستخدام تعريف الخطر الكبير للمصادرة لأغراض 457A كما هو موضح في Q-3، تعويض مؤجل لأغراض 457A. (ب) مثال إذا كان في 1 كانون الثاني / يناير 2009، يمنح الموظف الحق في دفع مبلغ مستقبلي قدره 000 10 دولار إذا استمر الموظف في تقديم الخدمات لصاحب العمل حتى 1 كانون الثاني / يناير 2011، ويدفع المبلغ في موعد لا يتجاوز 12 شهرا بعد نهاية سنة صاحب العمل الخاضعة للضريبة التي تشمل 1 يناير 2011، لا يخضع هذا الترتيب ل 457 A ومع ذلك، إذا لم يتم دفع المبلغ للموظف قبل نهاية فترة 12 شهرا، يخضع هذا الترتيب ل 457 A و 10،000 في الدخل الإجمالي للموظف في 1 يناير 2011.C الكيانات غير المؤهلة. Q-5 أي أنواع مقدمي الخدمات ينطبق 457A. A-5 مزود الخدمة رهنا 457A قد تشمل الفرد، المؤسسة، الفرع الفرعي S الشركة، والشراكة، وشركة الخدمات الشخصية على النحو المحدد في 269A ب 1، الكيان غير المؤسسة التي ستكون شركة الخدمات الشخصية إذا كانت شركة، شركة الخدمات الشخصية المؤهلة كما هو محدد في 448 د 2، والكيان نونكوربورات التي من شأنها أن تكون شركة خدمات شخصية مؤهلة إذا كانت شركة يمكن أن يخضع مقدم الخدمة 457A بغض النظر عما إذا كان هذا الشخص يمثل الدخل الإجمالي من أداء الخدمات بموجب طريقة المقبوضات النقدية والمدفوعات النقدية أو وفقا لطريقة الاستحقاق المحاسبية ومع ذلك، لا يكون المتعاقد المستقل مقدم خدمة خاضعا ل 457 ألف إذا استبعدت ترتيبات فيما يتعلق بالمقاول المستقل من التغطية بموجب الفقرة 1 409A-1 2 عموما باستثناء الترتيبات مع المتعاقدين المستقلين الذين لديهم عملاء متعددين غير ذي صلة، ولكن دون استبعاد الترتيبات مع هذه الجهات المستقلة المقاولون الذين يقدمون خدمات إدارية. Q-6 ما هي الهيئة غير المؤهلة لأغراض 457A. A-6 لأغراض 457A، كما هو منصوص عليه في 457A ب، يعني مصطلح الكيان غير المؤهل 1 أي شركة أجنبية ما لم يكن كل دخلها ترتبط فعليا مع سلوك التجارة أو الأعمال التجارية في الولايات المتحدة، أو باء رهنا وضريبة دخل أجنبي شاملة و 2 أي شراكة ما لم يتم تخصيص جميع إيراداتها بشكل جوهري لأشخاص غير الأشخاص الأجانب الذين لا يخضع دخلهم لضريبة دخل أجنبي شاملة ومنظمات باء المعفاة من الضرائب تحت العنوان 26 من قانون الولايات المتحدة الأمريكية Q-7 كيف يتم تحديد ما إذا كان الكيان شركة أجنبية أو شراكة لأغراض تحديد ما إذا كانت المنشأة كيانا غير مؤهل بموجب 457A. A-7 لأغراض 457A، فإن مصطلح الشركة الأجنبية تعني شركة كما هو معرف في 7701 a 3 غير محلي كما هو معرف في 7701 a 4 لأغراض 457A، فإن مصطلح الشراكة له المعنى المحدد في هذا المصطلح في 7701 a 2.Q-8 كيف يتم تحديد ما إذا كان كل من يخضع دخل الشركات الأجنبية لضريبة دخل أجنبي شاملة. A-8 a بشكل عام لأغراض 457A، يخضع كل دخل الشركة الأجنبية بشكل كبير لضريبة دخل أجنبي شاملة إذا ، للسنة الخاضعة للضريبة للشركة الأجنبية التي تنتهي مع أو ضمن مقدم الخدمة ذات الصلة السنة الخاضعة للضريبة على النحو المحدد وفقا لل Q-13. إما أن تكون المؤسسة الأجنبية مؤهلة للحصول على مزايا معاهدة ضريبة الدخل الشاملة بين بلد إقامتها والولايات المتحدة كما هو محدد وفقا لل Q-10، أو B تبين الشركة الأجنبية على نحو يرضي الأمين أنه مقيم لأغراض ضريبية في بلد أجنبي لديه ضريبة دخل شاملة و. (2) لا تخضع الشركة الأجنبية للضريبة من قبل بلد إقامة الشركة الأجنبية بموجب أي نظام أو ترتيب يكون أكثر مواتاة ماديا من ضريبة دخل الشركات بخلاف ذلك التي يفرضها هذا البلد عموما. (ب) الاستثناء الذي يستثنى فيه دخل المصدر غير المقيم على الرغم من الفقرة ألف -8 (أ)، فإن جميع إيرادات شركة أجنبية لا تعامل على أنها تخضع لضريبة دخل أجنبي شاملة إذا كانت. (أ) يستبعد الدخل الخاضع للضريبة الذي تحدده المؤسسة الأجنبية بموجب قوانين بلد الإقامة، دخل المصدر غير المقيم الذي تتحققه الشركة الأجنبية كليا أو جزئيا. (2) المبلغ الإجمالي للدخل المصدر غير المقيم للشركة الأجنبية المستبعدة للسنة الخاضعة للضريبة، فإن المبلغ المستبعد يتجاوز 20 في المائة من الدخل الإجمالي للشركة الأجنبية. (ج) الدخل المستبعد لأغراض الفقرة ألف -8 ب. (أ) لا يشمل دخل الشركة الأجنبية الخاضع للضريبة بموجب قوانين بلد إقامتها بندا من دخل المصدر غير المقيم إذا لم يشمل الدخل الخاضع للضريبة من المؤسسة الأجنبية هذا الدخل أو يستبعد هذا الدخل عن طريق الإعفاء والاستثناء بما في ذلك الاستبعاد من إجمالي الدخل بما في ذلك توزيعات أرباح مستلمة أو أرباح مدفوعة أو مخصص مماثل، عن طريق فرض ضريبة على هذا الدخل بمعدل ضريبة أقل من 50 في المائة من المعدل المطبق عموما، أو بوسائل أخرى. ) 2 (يعرف الدخل اإلجمالي للشركة األجنبية على أنه الدخل اإلجمالي للشركة األجنبية كما هو محدد بموجب قوانين ضريبة الدخل في بلد اإلقامة في الشركة األجنبية باإلضافة إلى جميع دخل المصدر غير المصدر للشركة األجنبية إلى الحد الذي ال يتم تضمينه في الشركة األجنبية) من إجمالي الدخل. (3) يعني مصطلح "مصدر مصدر غير مقيم" أي بنود دخل يمكن إدراجها في الدخل الإجمالي، تحدد بموجب مبادئ 61، من مصادر خارج بلد إقامة الشركة الأجنبية، بما في ذلك توزيعات الأرباح التي توزعها الشركات غير المقيمة في المؤسسة الأجنبية s بلد الإقامة و. (4) لا يدرج بند من إيرادات المصدر غير المقيم في المبلغ المستبعد إلى الحد الذي يكون فيه هذا البند من دخل مصدر غير مقيم يرتبط ارتباطا فعليا بسلوك تجارة أو نشاط تجاري في الولايات المتحدة بموجب 882 واللوائح التي بموجبها غير معفاة من ضريبة الدخل الفيدرالية الأمريكية وفقا لالتزام معاهدة من الولايات المتحدة على سبيل المثال، لأن الدخل لا يعزى إلى مؤسسة دائمة B أرباح من شركة محلية ضمن معنى 7701 4 أو C أرباح من شركة وتخضع جميع إيراداتها إلى حد كبير لضريبة دخل أجنبي شاملة تحدد بتطبيق مبادئ هذا المعيار A-8-Q-9 كيف يتم تحديد ما إذا كان دخل الشركة الأجنبية يرتبط ارتباطا فعليا بسلوك التجارة أو الأعمال التجارية في الولايات المتحدة الأمريكية. A-9 لأغراض 457A، يتم التعامل بشكل كبير مع جميع دخل الشركة الأجنبية على أنها مرتبطة بشكل فعال مع إجراء تجارة أو نشاط تجاري في الولايات المتحدة إذا كانت السنة الخاضعة للضريبة للشركة الأجنبية التي تنتهي مع مقدم الخدمة أو ضمنه هي السنة الخاضعة للضريبة ذات الصلة على النحو المحدد في Q-13، على الأقل 80 في المائة من إجمالي دخل فإن الشركات الأجنبية على النحو المحدد في الفقرة ألف - 8 ج - 2 متصلة فعليا بسير تجارة أو نشاط تجاري في الولايات المتحدة تحت 882 واللوائح التي بموجبها غير معفاة من ضريبة الدخل الاتحادية الأمريكية وفقا لالتزام تعاهدي من الولايات المتحدة على سبيل المثال، لأن الدخل لا ينسب إلى منشأة دائمة. Q-10 عندما يكون الشخص الأجنبي مؤهلا للحصول على مزايا معاهدة ضريبة الدخل الشاملة لأغراض 457A. A-10 لأغراض 457A، فإن مصطلح ضريبة الدخل الشامل treaty means every income tax treaty of the United States in force as of January 9, 2009, other than the income tax treaty with Bermuda and the income tax treaty with the Netherlands Antilles To be eligible for t he benefits of such a comprehensive income tax treaty for purposes of 457A, a foreign person must be a resident within the meaning of such term under the relevant treaty and must satisfy any other relevant requirements of that treaty, including the requirements under any applicable limitation on benefits provision. Q-11 How is it determined whether substantially all of a partnership s income for a taxable year is allocated to persons other than A foreign persons with respect to whom such income is not subject to a comprehensive foreign income tax and B organizations which are exempt from tax under Title 26 of the United States Code. A-11 a In general Under 457A b 2 , a partnership is not a nonqualified entity with respect to a taxable year if it has income and substantially all of its income for the taxable year is allocated to persons not described in 457A b 2 A or B a person not described in 457A b 2 A or B is referred to herein as an eligible person Substantially all of a partnership s income is treated for purposes of 457A b 2 as allocated to eligible persons with respect to a taxable year only if at least 80 percent of the gross income of the partnership for such taxable year is allocated to eligible persons, as provided in paragraph A-11 e below The paragraphs of this A-11 below provide guidance on whether substantially all of the income of a partnership that is the sponsor see Q A-14 of a nonqualified deferred compensation plan is allocated to eligible persons, including determining i the gross income of such a partnership ii which persons may be treated as receiving allocations of such gross income and iii which allocations of gross income will be treated as made to eligible persons An item or portion of an item of gross income may be treated for purposes of this Q A-11 as allocated to any one of and only one of the following i a partnership, if the partnership is the sponsor see Q A-14 of the nonqualified deferred compensation plan and subject to a comprehens ive foreign income tax with respect to such income as provided in paragraph A-11 f , ii a partner of the partnership, or iii any direct or indirect owner of the partner. b Gross income and allocations for U S relevant partnerships With respect to a U S relevant partnership that is the sponsor see Q A-14 of a nonqualified deferred compensation plan, the term gross income of the partnership has the same meaning as for purposes of 702 c see also 1 702-1 c and 1 704-1 b 1 vii A partnership is a U S relevant partnership if it either i is required to file a return of partnership income under 6031 or ii determines the distributive share of income of any partner in accordance with 704 If a U S relevant partnership allocates any income net of deductions, gross income is treated as being allocated to the partner who received the related allocation of net income to the extent such net income is derived from gross income determined under 702 c principles Allocations of income to the partners are the actual tax allocations of the partnership determined under 704 for the partnership s relevant taxable year under Q A-13 of this notice Gross income of a foreign partne rship, or a domestic partnership that is treated under the laws of a foreign country as resident in that country for tax purposes, that is the sponsor see Q A-14 of the nonqualified deferred compensation plan may be treated as allocated to the partnership. c Gross income and allocations for partnerships that are not U S relevant partnerships Gross income of a partnership that is the sponsor see Q A-14 of a nonqualified deferred compensation plan that is not a U S relevant partnership is determined for the partnership s relevant taxable year under Q A-13 of this notice using any reasonable method that incorporates the principles of 61 Further, for purposes of this Q A-11, gross income of a partnership that is the sponsor see Q A-14 of a nonqualified plan and is not a U S relevant partnership is deemed allocated to a partner to the extent that the partner includes such income in its gross income on a current basis under the income tax laws of the country of which such partner is a resident except if included in income solely by reason of an anti-deferral regime, for example, 951 et seq 1293 et seq or comparable provisions of foreign law , whether or not such income is distributed to such person Gross income of a partnership that is not a U S relevant partnership and that is the sponsor see Q A-14 of the nonqualified deferred compensation plan may be treated as allocated to the partnership. d Tiered ownership i An item or portion of an item of gross income of the partnership that is the sponsor see Q A-14 of a nonqualified deferred compensation plan that is allocated to a partner pursuant to paragraph A-11 b or c may be treated as income allocated to any one direct or indirect owner of such partner that takes such income into account on a current basis under the income tax laws of the country of which such owner is a resident except if included in income solely by reason of an anti-deferral regime, for example, 951 et seq 1293 et seq or comparable provisions of foreign law , whether or not such income is distributed to such owner. ii An item or portion of an item of gross income of the partnership that is the sponsor see Q A-14 of a nonqualified deferred compensation plan that is allocated pursuant to paragraph A-11 b or c to a partner that is a trust or estate that is a United States person, as defined in 7701 a 30 , may be treated as allocated to a beneficiary of the trust or estate if the beneficiary takes such income into account on a current basis. e Gross income allocations to eligible persons Gross income is allocated to an eligible person to the extent. i gross income that is derived in an unrelated trade or business as described in 512 a is allocated to an organization subject to U S federal income tax on such income under 511. ii gross income that is effectively connected with the conduct of a trade or business in the United States, within the meaning of 871 b or 882 a , as applicable effectively connected income , is allocated to a person subject to U S federal income tax on such income under 871 b or 882 a , as applicable, and not exempt from U S federal income tax pursuant to a treaty obligation of the United States. iii gross income is allocated to a United States person as defined in 7701 a 30 other than A an organization exempt from tax under Title 26 of the United States Code B a domestic partnership within the meaning of 7701 a 30 B or C a trust or estate, except to the extent the trust or estate is subject to U S federal income tax in respect of such income and such income is neither included in the gross income of a beneficiary under 652 or 662 nor paid or permanently set aside for a charitable purpose within the meaning of 642 c or. iv gross income that is not effectively connected income is allocated to a person that is not a United States person, as defined in 7701 a 30 a foreign person a foreign person is deemed to include for these purposes and for purposes of paragraph A-11 f below a domestic partnership that is the sponsor see Q A-14 of the nonqualified deferred compensation plan and that is treated under the laws of a foreign country as resident in that country for tax purposes , who is subject to a comprehensive foreign income tax with respect to such income as provided in paragraph A-11 f below. f Comprehensive Foreign Income Tax For purposes of this A-11 a foreign person is subject to a comprehensive foreign income tax with respect to an item of income of the partnership only if both. i The foreign person takes such income into account on a current basis under the income tax laws of the country in which the foreign person is resident except if included in income solely by reason of an anti-deferral regime, for example, 951 et seq 1293 et seq or comparable provisions of foreign law , whether or not such income is distributed to such foreign person and. ii A In the case of a foreign person that is not a nonresident alien individual I the foreign person is an entity that is not fiscally transparent under the law of the entity s jurisdiction as defined in 1 894-1 d 3 ii with respect to such income II the foreign person satisfies the requirements of Q A-8 a i and ii treating the foreign person as the foreign corporation for this purpose and III such income is not excluded from such foreign person s taxable income by means of exemption, exclusion, dividends paid deduction or dividends received deduction or similar provision , by means of taxation of such income at a rate less than 50 percent of the generally applicable rate, or by other means or. B In the case of a foreign person that is a nonresident alien individual I such nonresident alien individual is eligible for the benefits of a comprehensive income tax treaty with the United States, or such nonresident alien individual demonstrates to the satisfaction of the Secretary that such nonresident alien individual is subject to a comprehensive foreign income tax and II such income is not excluded from such foreign person s taxable income by means of exemption, exclusion including an exclusion from gross income , deduction including a dividends paid deduction or dividends received deduction or similar provision , by means of taxation of such income at a rate less than 50 percent of the generally applicable rate, or by other means. g Examples The following examples illustrate the rules in this A-11 For purposes of Examples 1 through 3, assume the following PRS is a domestic partnership PRS has two partners, A, a domestic corporation that is not an organization exempt from tax under Title 26 of the United States Code, and B, an entity exempt from tax pursuant to 501 a Under the PRS partnership agreement, A is allocated the first 700 of net income, and any remaining net income is allocated 75 to A and 25 to B Net losses are allocated 75 to A and 25 to B Assume that B s distributive share of income of PRS does not constitute unrelated business taxable income to B and that all of PRS allocations of income, gain, loss and deduction satisfy the requirements of 704.Example 1 For the taxable year ending on December 31, 2009, PRS has 1,500 in gross income and no other gains, losses or deductions Under the PRS partnership agreement, A is allocated the first 700 of net income, and the remaining 800 of net income is allocate d 600 to A 75 x 800 and 200 to B 25 x 800 In 2009, PRS is not a nonqualified entity under 457A b 2 and this Q A-11 because 1,300 of gross income is allocated to A, which is at least 80 of the gross income of PRS 80 x 1,500 1,200.Example 2 For its taxable year ending December 31, 2009, PRS has 1,000 in ordinary income, 300 of deductions or net ordinary income of 700 , 8,000 of gains, and no losses Under the PRS partnership agreement, A is allocated the first 700 of net income, and the 8,000 of gain is allocated 6,000 to A 75 x 8,000 and 2,000 to B 25 x 8,000 In 2009, PRS is a nonqualified entity under 457A b 2 and this Q A-11 because 7,000 of gross income is allocated to A, which is less than 80 of the gross income of PRS 80 x 9,000 7,200.Example 3 For its taxable year ending December 31, 2009, PRS has a 1,400 net loss 100 of gross income, 1,500 of deductions, and no other gains or losses Under the PRS partnership agreement, A is allocated 1,050 of the net loss 75 x 1,400 B is allocated 350 of the net loss 25 x 1,400 Under 702 c , A s share of gross income of PRS is 75 75 x 100 In 2009, PRS is a nonqualified entity under 457A b 2 and this Q A-11 because less than 80 of PRS gross income is allocated to A 80 x 100 80.Example 4 In 2009, K and B are partners in KB partnership, a partnership organized under the laws of foreign country 1 that is fiscally transparent under the laws of foreign country 1 KB is a partnership for U S federal income tax purposes and a U S relevant partnership hereunder K is an entity organized under the laws of foreign country 2, and K is fiscally transparent under the laws of foreign country 2 and has in effect an election to be treated as a corporation for U S federal tax purposes B is a domestic corporation that is not an organization exempt from tax under Title 26 of the United States Code The owners of K are S, an individual who is a citizen and resident of foreign country 3, and J, a foreign corporation S is eligible for the benefits of a comprehensive income tax treaty with the United States and takes into account under the income tax laws of country 3 her share of gross income of K on a current basis, whether or not such income is distributed to S S s share of such income is taxed under the laws of country 3 at a rate not less than the generally applicable rate, is not otherwise excluded from S s income and is not included in income by reason of an anti-deferral regime J is not subject to tax on its share of income of K Income of KB is not effectively connected income KB is a calendar year taxpayer Foreign country 1 does not impose a tax on the income of KB, and foreign country 2 does not impose a tax on the income of K. Because KB is a U S relevant partnership, KB must determine its gross income of KB for U S federal tax purposes and whether at least 80 of this gross income is allocated during 2009 to eligible persons. i Gross income of KB allocated to B is income described in paragraph A-11 e iii and is therefore allocated to an eligible person. ii Because K is fiscally transparent under the laws of country 2, gross income of KB allocated to K is not income subject to a comprehensive foreign income tax in the hands of K for purposes of paragraph A-11 f However, gross income of KB that is taken into account by S is treated as gross income that is allocated to eligible persons because S is a nonresident alien individual who is eligible for the benefits of a comprehensive income tax treaty with the United States and includes her share of K s gross income on a current basis whether or not distributed to S, such income is taxed under the laws of country 3 at a rate not less than the generally applicable rate and not otherwise excluded from S s income and is not included in income by reason of an anti-deferral regime. iii Gross income of KB that is allocated to K and taken into account by J is not income that is allocated to eligible persons because neither K nor J is subject to a comprehensive foreign income tax with respect to such income. Q-12 Does 457A apply to deferred compensation that would have been deductible against income of a foreign corporation which is taxable under 882 if the compensation had been paid in cash on the date that such compensation ceased to be subject to a substantial risk of forfeiture. A-12 In the case of a foreign corporation with income which is taxable under 882, 457A does not apply to compensation that, had such compensation been paid in cash on the date that such compensation ceased to be subject to a substantial risk of forfeiture, would have been deductible under the principles of 882 and the regulations thereunder by such foreign corporation against such income If such compensation expense would not have been part of the corporation s cost of goods sold, the comp ensation will be considered to have been deductible by the foreign corporation against such income only to the extent that the compensation would be properly allocated and apportioned to such income under the principles of 1 861-8 et seq If such compensation expense would have been part of the corporation s cost of goods sold, the compensation will be considered to have been deductible by the corporation against such income using any reasonable method that is satisfactory to the Secretary based on all facts and circumstances. Q-13 When is the determination made whether an entity is a nonqualified entity. A-13 a General rule The determination of whether an entity is a nonqualified entity is made as of the last day of each of the service provider s taxable years in which the nonqualified deferred compensation is no longer subject to a substantial risk of forfeiture and remains deferred Accordingly, if the plan sponsor becomes a nonqualified entity during a service provider s taxable year a nd is a nonqualified entity as of the last day of the service provider s taxable year, amounts deferred under the plan are subject to 457A for that taxable year of the service provider and the amounts are includible in income to the extent that the amounts are not subject to a substantial risk of forfeiture and have not previously been included in income Similarly, if the plan sponsor ceases to be a nonqualified entity during a service provider s taxable year, and is not a nonqualified entity as of the last day of the service provider s taxable year, amounts deferred under the plan are not subject to 457A for that taxable year of the service provider Comments are requested regarding alternative approaches to determine whether and when nonqualified deferred compensation becomes subject to 457A where the nonqualified deferred compensation is no longer subject to a substantial risk of forfeiture and is still deferred, and the entity becomes a nonqualified entity in a subsequent taxable ye ar See the section below entitled Request for Comments for information on the submission of comments. b Special rule for partnerships Whether a partnership is a nonqualified entity as of the last day of the service provider s taxable year is determined based on the allocations or deemed allocations of gross income by the partnership for the partnership s taxable year ending with or within the service provider s taxable year If a partnership does not yet have a taxable year that has ended or ends on the last day of the service provider s taxable year, a reasonable, good faith estimate of such allocation or deemed allocation of the partnership for its current taxable year must be used to determine whether it is a nonqualified entity. Q-14 How is it determined whether a nonqualified deferred compensation plan is a plan of a nonqualified entity. A-14 The determination of whether a nonqualified deferred compensation plan is a plan of a nonqualified entity for purposes of this notice, whether a nonqualified entity is the sponsor , or one of the sponsors , of the plan is determined as of the la st day of the service provider s relevant taxable year as determined under Q A-13 For this purpose, with respect to any amount deferred under a plan, the sponsor of the plan is any entity or entities which, if the entity paid the amount deferred in cash to the service provider in the relevant taxable year as determined under Q A-13 , would be entitled to a compensation deduction under U S federal income tax principles. D Amount Includible in Income. Q-15 Does 457A apply to a right to earnings on deferred compensation that is subject to 457A. A-15 Yes For purposes of 457A and this notice, references to deferred compensation include references to income whether actual or notional attributable to such compensation or such income When the right to earnings is specified under the terms of the plan, the legally binding right to earnings arises at the time of the deferral of the compensation to which the earnings relate Accordingly, rights to reasonable earnings credited on at least an annual ba sis are includible in gross income under 457A when the right to the earnings credited is no longer subject to a substantial risk of forfeiture as defined in Q A-3 of this notice The right to earnings that are not reasonable earnings, or that are not credited at least annually, will result in some or all of the earnings being treated as currently deferred amounts in accordance with rules analogous to the rules set forth in proposed 1 409A-6 b 2 iii crediting of earnings and losses , 1 409A-6 b 2 ii B use of an unreasonable actuarial assumption or method , and 1 409A-6 b 3 ii account balance plans unreasonable rate of return. Q-16 How is the amount includible in income under 457A determined. A-16 Except as provided in Q A-19 and Q A-20, for purposes of 457A, the amount includible in income is determined under the rules applicable to the determination of amounts includible in income under 409A a For the currently applicable rules, see Notice 2008-115, which provides certain rules including a rule permitting taxpayers to rely upon proposed 1 409A-4.Q-17 If an amount is included in gross income under 457A before the amount is paid to the service provider, is the amount also includible in income when the amount is paid to the service provider. A-17 To the extent a deferred amount is included in income under 457A before the amount is paid to the service provider, the amount is not includible in income when the amount is paid to the service provider However, after such amount is included in income by the service provider, 457A may continue to apply to the right to future reasonable earnings on such previously included amounts see Q A-15 For purposes of determining the amount previously included in income that is not includible in income at the time of the payment, taxpayers may rely upon rules that are the same as the rules of proposed 1 409A-4 f. Q-18 If an amount is included in income under 457A before the amount is paid to the service provider, and before such amount is paid the right to the amount is forfeited or otherwise permanently lost, is the service provider entitled to a loss. A-18 Yes If an amount is included in income under 457A before the amount is paid to the service provider and, before such amount is paid, the right to the amount is forfeited or otherwise permanently lost, the service provider may rely upon rules that are the same as the rules of proposed 1 409A-4 g for purposes of determining the availability of any loss. E Deferred Amounts that are not Determinable. Q-19 When is the deferred amount to which a service provider is entitled treated as not determinable for purposes of 457A. A-19 a In general For purposes of 457A, the deferred amount to which a service provider is entitled is treated as not determinable if the deferred amount would be calculated under proposed 1 409A-4 b 2 iv application of the general calculation rules to formula amounts , if such rule were effective Under proposed 1 409A-4 b 2 iv , for a plan that is not an accou nt balance plan, an amount payable in a future taxable year is a formula amount and thus not determinable to the extent that the amount payable in a future taxable year is dependent upon factors that, after applying the assumptions and other rules set out in the proposed regulations, are not determinable as of the end of the service provider s taxable year This generally occurs where the amount of the payment and not the timing of the payment is unknown at the end of the taxable year because it is based upon factors that remain variable as of the end of the taxable year For example, an annual bonus based on annual profits as of December 31, 2010 is a formula amount and thus an indeterminable amount at all times prior to December 31, 2010 However, the deferred amount is determinable as of December 31, 2010 because the information necessary to calculate the bonus exists, regardless of whether the calculation of the annual profits is readily available. Q-20 When is a deferred amount that i s treated as not determinable at the time that the compensation is otherwise includible in gross income under 457A required to be included in income. A-20 A deferred amount that is treated as not determinable at the time that the compensation is otherwise includible in gross income under 457A is required to be included in gross income when the deferred amount becomes determinable For purposes of calculating the amount includible in gross income at such time, the rules of Q A-16 apply. Q-21 What additional taxes apply to a deferred amount that is treated as not determinable at the time that the compensation is otherwise includible in gross income under 457A. A-21 When a deferred amount that is treated as not determinable at the time that the compensation is otherwise includible in gross income under 457A becomes determinable and must be included in gross income, the tax for the taxable year in which the compensation is includible in gross income is increased by the sum of a an amount equal to 20 percent of the amount of the compensation and b the premium interest tax on the compensation For purposes of this A-21, the premium interest tax is the amount of interest at the underpayment rate under 6621 plus 1 percentage point on the underpayments that would have occurred had the deferred compensation been includible in gross income for the taxable year in which first deferred or, if later, the first taxable year in which the deferred compensation is not subject to a substantial risk of forfeiture as defined in Q A-3 of this notice For purposes of calculating the premium interest tax, rules analogous to the rules provided in proposed 1 409A-4 d apply, if such rule were effective. F Effective Dates for Application of 457A. Q-22 What is the effective date of 457A. A-22 Section 457A applies to amounts deferred that are attributable to services performed after December 31, 2008 In the case of any amount deferred to which 457A would not otherwise apply solely by reason of the fact t hat the amount is attributable to services performed before January 1, 2009, to the extent the amount deferred is not included in gross income in a taxable year beginning before 2018, that amount deferred is includible in gross income in the later of a the last taxable year beginning before January 1, 2018 or b the first taxable year in which there is no substantial risk of forfeiture of the right to the amount deferred as defined in Q A-3 of this notice. Q-23 For purposes of applying the effective date, how are the periods of service to which the compensation is attributable determined. A-23 a Services to which compensation is attributable. 1 General rule compensation attributable to a service period based on plan formula If a service provider obtains a legally binding right to compensation under a plan on or before December 31, 2008, and as of December 31, 2008 that plan provides for benefit payments under a formula that relates to a specific period of service in a year such as relating to compensation paid during that period , the compensation is attributable to that specific period, except as otherwise provided in this A-23 To the extent that, based on the terms of the plan as of December 31, 2008, compensation is not attributable to services performed in a particular period, then the compensation generally is attributable to services performed during the year in which the employee obtains the legally binding right to the compensation If a service provider is entitled to compensation only upon an involuntary separation from service, the amount attributable to services performed on or before December 31, 2008 is the amo unt the service provider would be entitled to based upon the years of service and compensation earned as of December 31, 2008 disregarding any requirement to perform further services Any additional amount to which the service provider becomes entitled after December 31, 2008 due solely to additional services performed after December 31, 2008 is attributable to service performed after December 31, 2008 A right to reasonable earnings on amounts deferred attributable to services performed before December 31, 2008 is treated as attributable to services performed before December 31, 2008, but only to the extent further services were not required after December 31, 2008 to retain the right to the earnings. 2 Legally binding right Compensation is not attributable to a period of services prior to the date the service provider obtains a legally binding right to the compensation A service provider does not have a legally binding right to compensation to the extent that compensation may be reduced unilaterally or eliminated by the service recipient or other person after the services creating the right to the compensation have been performed However, if the facts and circumstances indicate that the discretion to reduce or eliminate the compensation is available or exercisable only upon a condition, or the discretion to reduce or eliminate the compensation lacks substantive significance, then the employee has a legally binding right to the compensation For this purpose, compensation is not considered subject to unilateral reduction or elimination merely because it may be reduced or eliminated by operation of the objective terms of the plan, such as the application of a nondiscretionary, objecti ve provision creating a substantial risk of forfeiture See 1 409A-1 b 1 and 31 3121 v 2 -1 b 3 i for additional rules regarding when an employee obtains a legally binding right to compensation. 3 Substantial risk of forfeiture To the extent that under a plan s terms as of December 31, 2008, a service provider s right to compensation is subject to a substantial risk of forfeiture as defined in Q A-3 in the form of a requirement to continue to perform substantial future services for the service recipient after December 31, 2008, the compensation generally is for services performed over the period of time that the service provider is required to continue to perform substantial future services for the service recipient and is attributed to that period on a pro rata basis, unless the compensation is attributable to a different period under the rule in paragraph A-23 b 1 For purposes of applying the effective date, if the substantial risk of forfeiture lapses after December 31, 2008, but before the substantial risk of forfeiture would otherwise have lapsed under the terms of the plan as of December 31, 2008 if the service provider had continued providing services such as due to dea th, disability or an acceleration of the vesting requirement , the allocation remains prorated over the period from when the service provider obtained the legally binding right to the payment to the date that the substantial risk of forfeiture would otherwise have lapsed under the terms of the plan as of December 31, 2008 if the service provider had continued providing services. 4 Plan terms as of December 31, 2008 A plan s terms as of December 31, 2008, include only the plan s terms as in effect on December 31, 2008, and do not include any amendment to such plan terms after December 31, 2008, even if the amendment to such plan terms is made effective retroactively to a date earlier than January 1, 2009 Notwithstanding the foregoing, the terms of a plan may be amended retroactively to provide that a substantial risk of forfeiture that would otherwise lapse on or after January 1, 2009 will be treated as having lapsed effective before January 1, 2009, provided that the amendment is made in writing and effective before July 1, 2009, and provided further that any shortening of the period during which a deferred amount was subject to a substantial risk of forfeiture must be applied consistently to every service provider participating in that arrangement or a substantially similar arrangement. b Examples For purposes of these examples, the description of the terms of the relevant plan refers to the terms of the plan as of December 31, 2008, except where otherwise provided. Example 1 Employee A obtains on January 1, 2006 a legally binding right to be paid 400,000 at the end of December, 2014, but only if A continues to be employed on December 31, 2010 In this case, a pro rata portion of the compensation is attributable to services performed during 2006, 2007, 2008, 2009, and 2010, so that 60 of the amount deferred is attributable to services performed before 2009.Example 2 Employee C obtains on December 31, 2007 a legally binding right to be paid on February 1, 2014 an amount equal to 10 of employee C s salary during the period from January 1, 2008 through December 31, 2009, and employee C s salary is 400,000 for each of 2008 and 2009 In this case, the compensation is attributable pro rata to services performed in 2008 and 2009, so that 50 of the amount deferred is attributabl e to services performed in 2008.Example 3 Employee D obtains on December 31, 2007 a legally binding right to be paid on January 1, 2014 an amount equal to 20 of D s highest annual salary times the number of years of service completed by D before January 1, 2010, but only if D remains employed through December 31, 2009 Employee D remains employed through December 31, 2009 and has an annual salary of 400,000 in 2008 Under the terms of the plan in this case, under the rule in paragraph A-23 a 1 , the compensation attributable to services performed in 2008 is the present value of 80,000 20 of Employee D s annual salary in 2008 times 1 year of service payable on January 1, 2014.Example 4 Employee E obtains on December 31, 2008 a legally binding right to be paid 400,000 on February 1, 2010 without any requirement of continued employment Under these facts and circumstances, the compensation is not attributable to services performed in a period of time after December 31, 2008.Example 5 Employe e F obtains on December 31, 2008 a stock appreciation right with a 10-year term and an exercise price equal to the fair market value of the stock on December 31, 2008 without any requirement of continued employment in order to be able to exercise the right and receive payment The compensation is not attributable to services performed in a period of time after December 31, 2008.Example 6 Employee G obtains on January 1, 2008 a stock appreciation right with a 10-year term and an exercise price equal to the fair market value of the stock on January 1, 2008, but the stock appreciation right can be exercised only after the employee has continued his or her employment for three more years through December 31, 2010 In this case, the amount deferred under the stock appreciation right is attributable to services performed from January 1, 2008 through December 31, 2010, so that one-third of the amount deferred is attributable to services performed before January 1, 2009.Example 7 Employee H obta ins on January 1, 2000 a right to a retirement benefit payable solely upon separation from service including separation from service due to death or disability as a life annuity equal to a monthly payment of 3 multiplied by the average of the highest three years of compensation multiplied again by the number of years of service Employee H had completed with the service recipient As of December 31, 2008, Employee H had completed 15 years of service and the average of the highest three years of compensation was 250,000 The deferred amount attributable to services performed on or before December 31, 2008 equals the present value of the life annuity calculated using the years of service completed and the compensation earned as of December 31, 2008 Any increase in the deferred amount due to an additional year of service or an increase in compensation after December 31, 2008 would be a deferred amount attributable to services performed after December 31, 2008.Example 8 Employee J obtains on January 1, 2008 a right to a bonus equal to 10 of the increase in the value of a pool of assets, calculable and payable one year after Employee J s separation from service Because any increase in the value through the date of payment would not be due to Employee J s continued services, the entire deferred amount is attributable to services performed during 2008.Example 9 Employee K obtains on January 1, 2008 a right to an amount payable on January 1, 2014, but only if Employee K continues to provide services through December 31, 2010, or dies or becomes disabled before December 31, 2010 On July 1, 2010, Employee K dies Because under the terms of the plan as of December 31, 2008, Employee K was required to continue to provide services through December 31, 2010, one-third of the deferred amount continues to be attributable to services performed before January 1, 2009.Example 10 Employee L obtains on January 1, 2008 a right to an amount payable on January 1, 2014, but only if Employee L c ontinues to provide services through December 31, 2010, or dies or becomes disabled before December 31, 2010 On January 1, 2010, the arrangement is amended so that Employee L is entitled to payment of the amount regardless of whether Employee L continues to provide services after December 31, 2009 For purposes of the effective date of 457A, this amendment is disregarded and only one-third of the amount deferred is treated as attributable to services performed on or before December 31, 2008.Example 11 Employee M obtains on January 1, 2008 a right to an amount payable on January 1, 2014, but only if Employee M continues to provide services through December 31, 2010, or dies or becomes disabled before December 31, 2010 On March 15, 2009, the arrangement is amended so that Employee M is entitled to payment of the amount regardless of whether Employee M continues to provide services after December 31, 2008 Provided that the same amendment is made and applied consistently to every service pr ovider participating in the same or a substantially similar arrangement sponsored by the same service recipient, the amendment is not disregarded for purposes of the effective date under 457A and all of the amount deferred is treated as attributable to services performed on or before December 31, 2008.G Coordination with 409A. Q-24 How does 457A coordinate with 409A. A-24 Sections 457A and 409A may both apply to amounts deferred under the same arrangement For purposes of applying 409A to arrangements covered by 457A, rules similar to those addressing arrangements subject to 457 f apply Accordingly, an inclusion in income under 457A is treated as a payment for purposes of the short-term deferral rule under 1 409A-1 b 4 In addition, until further guidance, the inclusion in income under 457A of earnings on amounts subject to 457A is treated as a payment in accordance with a fixed schedule of payments if the earnings are reasonable, are credited at least annually, and are included in income under 457A for the later of the taxable year in which such earnings are credited or when such amounts would otherwise be includible in income under 457A However, the right to an amount that is not subject to 457A because it is a 457A short-term deferral under Q A-4 is subject to 409A unless the arrangement also qualifies as a short-term deferral under 1 409A-1 b 4.Q-25 What transition rules apply under 409A with respect to amounts covered by 457A that are attributable to services performed before January 1, 2009.A-25 Solely with respect to a deferred amount attributable to services performed before January 1, 2009, a change in the time and form of payment to conform the date of distribution to the date the amount may be required to be included in income under 457A d 2 will not be treated as an impermissible acceleration under 409A a 3 and 1 409A-3 j 1 , provided that such change in the time and form of payment is established in writing and effective on or before December 31, 2011 To th e extent a deferred amount attributable to services performed before January 1, 2009 was earned and vested before December 31, 2004 and is not otherwise covered by 409A due to the application of the effective date rules under 1 409A-6, a change in the time and form of payment solely to conform the date of distribution to the date the amounts may be required to be included in income under 457A d 2 is not treated as a material modification of such arrangement under 1 409A-6 a 4 , provided that such change in the time and form of payment is established in writing and effective on or before December 31, 2011.Q-26 What transition rules apply under 409A with respect to amounts covered by 457A that are attributable to services performed after December 31, 2008.A-26 In general, the right to a deferred amount to which 457A applies will not constitute a deferred amount under 409A because the amount will be paid for purposes of the short-term deferral rule under 1 409A-1 b 4 no later than the tim e at which the right to the amount is no longer subject to a substantial risk of forfeiture Accordingly, a plan provision stating that an amount will be payable in cash at the time the amount is includible in income under 457A will not be required because the right to payment of such amount will not be subject to 409A However, payment timing issues under 409A may arise if the right to a deferred amount becomes subject to 457A in a future year for example, because the plan sponsor becomes a nonqualified entity , or ceases to be subject to 457A in a future year because the plan sponsor ceases to be a nonqualified entity before the right to the substantial risk of forfeiture lapses In addition, payment timing issues may arise if earnings on deferred compensation become includible in gross income under 457A, to the extent such earnings would otherwise have been accumulated and paid at a deferred date To address these issues, until further guidance the payment of a deferred amount during th e service provider s taxable year in which such amount becomes includible in income under 457A will not constitute an impermissible acceleration of a payment under 409A a 3 or 1 409A-3 j However, plan provisions will still be necessary to address use of the 457A short-term deferral rule see Q A-4.Q-27 What transition rules apply under 409A with respect to certain back-to-back arrangements attributable to services performed before January 1, 2009.A-27 a If the service provider is also a service recipient the intermediate service recipient and maintains one or more nonqualified deferred compensation arrangements for its service providers covered by 457A under which any amount is attributable to services performed before January 1, 2009, a change in the time and form of payment of such amount solely to conform the date of payment to the date the amount is required to be included in income will not be treated as an impermissible acceleration under 409A a 3 and 1 409A-3 j 1 , provided that such change in the time and form of payment is established in writing and effective on or before December 31, 2011 To the extent a deferred amount covered by 457A was earned and vested before December 31, 2004 and is not otherwise subject to 409A due to the application of the effective date rules under 1 409A-6, a change in the time and form of payment solely to conform the date of distribution to the date the amount is required to be included in income under 457A will not be treated as a material modification of such arrangement under 1 409A-6 a 4 , provided that such change in the time and form of payment is established in writing and effective on or before December 31, 2011. b With respect to a back-to-back arrangement under which a service provider provides services to a service recipient the intermediate service recipient that in turn provides services to another service recipient the ultimate service recipient , to the extent the arrangement is covered by 409A, all potential time s and forms of payment under which the service provider may be paid a deferred amount by the intermediate service recipient must comply with the requirements of 409A and 1 409A-3 This means that the service provider must be payable upon a permissible payment event, which may include the service provider s separation from service However, a nonqualified deferred compensation arrangement that provides for the service provider to be paid when the intermediate service recipient separates from service from the ultimate service recipient is not a permissible payment event Nothing in this A-27 should be interpreted as changing this requirement In addition, no opinion is expressed as to whether such an arrangement would satisfy the requirements of the transition guidance for periods before the effective date of the final 409A regulations January 1, 2009 For the applicable transition rules, see Notice 2007-86, 2007-46 I R B 990.REQUEST FOR COMMENTS. The Treasury Department and the IRS anticipate issuing additional guidance with respect to 457A The Treasury Department and the IRS request comments on the topics addressed in this notice, and any other issues arising under 457A The Treasury Department and the IRS specifically request comments regarding the following topics.1 Whether and to what extent a limitation on benefits provision or exchange of information program is relevant to the determination of what is a comprehensive income tax treaty.2 The extent to which a reimbursement arrangement with respect to a domestic taxpayer service recipient and a nonqualified entity that has agreed to share or reimburse the domestic taxpayer service recipient s compensation costs should result in the domestic taxpayer service recipient also being treated as a nonqualified entity.3 The potential scope of the exception to the definition of substantial risk of forfeiture that may be provided by regulation under 457A d 1 B , relating to the single investment asset.4 The proper treatment of tr usts that are partners in a partnership and beneficiaries of these trusts for purposes of determining to whom income of a partnership is allocated under 457A b 2.All materials submitted will be available for public inspection and copyingments may be submitted to Internal Revenue Service, CC PA LPD PR Notice 2009-8 , Room 5203, PO Box 7604, Ben Franklin Station, Washington, DC 20044 Submissions may also be hand-delivered Monday through Friday between the hours of 8 a m and 4 p m to the Courier s Desk at 1111 Constitution Avenue, NW, Washington, DC 20224, Attn CC PA LPD PR Notice 2009-8 , Room 5203 Submissions may also be sent electronically via the internet to the following email address Include the notice number Notice 2009-8 in the subject line. EFFECTIVE DATE. Until further guidance is issued, taxpayers may rely on the rules in this notice for purposes of 457A effective from October 3, 2008 the date of enactment of TEAMTRA Further guidance that would expand the coverage of 457A will be prospective and will not apply to a service provider s taxable years beginning before the issuance of such guidance. CONTACT INFORMATION. For further information regarding this notice, contact Stephen Tackney of the Office of Division Counsel Associate Chief Counsel Tax Exempt Government Entities at 202 927-9639 not a toll-free call.